Отражение инвестиций в капитал компании: МСФО (IAS) 28

• Существенное влияние
• Метод долевого участия
• Отражение инвестиций в отдельной финансовой отчетности
• Отражение инвестиций в капитал компании: итоги

МСФО (IAS) 28 ассоциированной (associate) компанией называет компанию (в том числе некорпоративную компанию, компанию без образования юридического лица, такую как товарищество), на которую инвестор оказывает существенное влияние и которая не является ни дочерней компанией, ни долей в совместном предприятии.

Действие Стандарта распространяется не на все ассоциированные компании, в частности, к сфере его действия не относятся инвестиции организаций, которые специализируются на венчурных инвестициях, взаимных фондов, паевых и страховых фондов и подобных компаний. Такие инвестиции учитываются по справедливой стоимости, изменение которой отражается на финансовом результате деятельности (в отчете о прибылях и убытках) в соответствии с МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IAS 39).

Под существенным (значительным) влиянием (significant influence) понимается «власть 1 участвовать в принятии решений в области финансовой и хозяйственной политики инвестируемой компании, не обеспечивающая контроля или совместного контроля над данной политикой». Это значит, что компания-инвестор не вправе самостоятельно или совместно с другими инвесторами управлять финансовой и хозяйственной политикой ассоциированной компании.

В МСФО (IAS) 28 принято, что наличие 20 % голосов обеспечивают компании-инвестору существенное влияние над инвестируемой компанией, за исключением тех ситуаций, когда инвестор может продемонстрировать отсутствие значительного влияния. Например, компания-инвестор не может оказывать существенного влияния на объект инвестиций, если акционер, обладающий контрольным пакетом акций, не считается с интересами компании-инвестора, или инвестируемая компания игнорирует мнение компании-инвестора, которая не входит в совет директоров, или не получает достаточной информации для выработки обоснованных финансовых и хозяйственных решений.

В тех случаях, когда составляется консолидированная отчетность, доля участия определяется не только как непосредственная собственность материнской компании на акции другой компании, но и как «косвенное владение» через дочерние компании.

Таким образом, доля участия группы в ассоциированной компании представляет собой совокупную долю участия материнской и дочерних компаний. Поэтому при составлении отдельной отчетности компания-инвестор может не иметь ассоциированных компаний, а при составлении консолидированной отчетности они могут возникнуть.

В качестве подтверждения наличия существенного влияния на инвестируемую компанию Стандарт называет следующие признаки:

a) «представительство в совете директоров или аналогичном органе управления объектом инвестиций;
b) участие в формировании политики компании, в том числе, участие в распределении дивидендов или в ином распределении имущества компании;
c) наличие значимых операций между инвестором и объектом инвестиции;
d) взаимный обмен руководящим персоналом; или
e) предоставление важной технической информации».

Компания-инвестор, оценивая, имеет ли она власть участвовать в финансовых и хозяйственных решениях объекта инвестиции, обязана принимать во внимание наличие и эффект потенциальных прав голоса, которые в настоящий момент могут быть исполнены или конвертированы. К таким потенциальным правам относятся варранты, опционы на приобретение акций, инструменты, конвертируемые в обыкновенные акции, например, конвертируемые облигации. При этом Стандарт указывает, что «при оценке того, способствуют ли потенциальные права голоса получению существенного влияния, компания исследует все факты и обстоятельства (включая условия осуществления потенциальных прав и любых других договорных условий как индивидуально, так и в совокупности), которые оказывают влияние на потенциальные права, за исключением намерений менеджмента и финансовой возможности исполнить или конвертировать эти права».

Потеря существенного влияния на объект инвестиций может быть обусловлена передачей контроля над компанией государству, по решению суда, административного или регулирующего органа. При этом компания-инвестор может сохранять долю участия в капитале, но лишается права участия в решении вопросов финансовой и хозяйственной политики. Утрата инвестором существенного влияния приводит к тому, что инвестиция в бывшую ассоциированную компанию отражается в отчетности по справедливой стоимости в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IAS 39). При этом разность между учетной стоимостью на момент переквалификации инвестиции и ее справедливой стоимостью отражается в отчете о прибылях и убытках.

1 Значение термина «власть» (power) в МСФО, регулирующем практику составления консолидированной отчетности, определялось в предыдущих статьях.

Существенное влияние

МСФО (IAS) 28 ассоциированной (associate) компанией называет компанию (в том числе некорпоративную компанию, компанию без образования юридического лица, такую как товарищество), на которую инвестор оказывает существенное влияние и которая не является ни дочерней компанией, ни долей в совместном предприятии.

Действие Стандарта распространяется не на все ассоциированные компании, в частности, к сфере его действия не относятся инвестиции организаций, которые специализируются на венчурных инвестициях, взаимных фондов, паевых и страховых фондов и подобных компаний. Такие инвестиции учитываются по справедливой стоимости, изменение которой отражается на финансовом результате деятельности (в отчете о прибылях и убытках) в соответствии с МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IAS 39).

Под существенным (значительным) влиянием (significant influence) понимается «власть 1 участвовать в принятии решений в области финансовой и хозяйственной политики инвестируемой компании, не обеспечивающая контроля или совместного контроля над данной политикой». Это значит, что компания-инвестор не вправе самостоятельно или совместно с другими инвесторами управлять финансовой и хозяйственной политикой ассоциированной компании.

В МСФО (IAS) 28 принято, что наличие 20 % голосов обеспечивают компании-инвестору существенное влияние над инвестируемой компанией, за исключением тех ситуаций, когда инвестор может продемонстрировать отсутствие значительного влияния. Например, компания-инвестор не может оказывать существенного влияния на объект инвестиций, если акционер, обладающий контрольным пакетом акций, не считается с интересами компании-инвестора, или инвестируемая компания игнорирует мнение компании-инвестора, которая не входит в совет директоров, или не получает достаточной информации для выработки обоснованных финансовых и хозяйственных решений.

В тех случаях, когда составляется консолидированная отчетность, доля участия определяется не только как непосредственная собственность материнской компании на акции другой компании, но и как «косвенное владение» через дочерние компании.

Таким образом, доля участия группы в ассоциированной компании представляет собой совокупную долю участия материнской и дочерних компаний. Поэтому при составлении отдельной отчетности компания-инвестор может не иметь ассоциированных компаний, а при составлении консолидированной отчетности они могут возникнуть.

В качестве подтверждения наличия существенного влияния на инвестируемую компанию Стандарт называет следующие признаки:

a) «представительство в совете директоров или аналогичном органе управления объектом инвестиций;
b) участие в формировании политики компании, в том числе, участие в распределении дивидендов или в ином распределении имущества компании;
c) наличие значимых операций между инвестором и объектом инвестиции;
d) взаимный обмен руководящим персоналом; или
e) предоставление важной технической информации».

Компания-инвестор, оценивая, имеет ли она власть участвовать в финансовых и хозяйственных решениях объекта инвестиции, обязана принимать во внимание наличие и эффект потенциальных прав голоса, которые в настоящий момент могут быть исполнены или конвертированы. К таким потенциальным правам относятся варранты, опционы на приобретение акций, инструменты, конвертируемые в обыкновенные акции, например, конвертируемые облигации. При этом Стандарт указывает, что «при оценке того, способствуют ли потенциальные права голоса получению существенного влияния, компания исследует все факты и обстоятельства (включая условия осуществления потенциальных прав и любых других договорных условий как индивидуально, так и в совокупности), которые оказывают влияние на потенциальные права, за исключением намерений менеджмента и финансовой возможности исполнить или конвертировать эти права».

Потеря существенного влияния на объект инвестиций может быть обусловлена передачей контроля над компанией государству, по решению суда, административного или регулирующего органа. При этом компания-инвестор может сохранять долю участия в капитале, но лишается права участия в решении вопросов финансовой и хозяйственной политики. Утрата инвестором существенного влияния приводит к тому, что инвестиция в бывшую ассоциированную компанию отражается в отчетности по справедливой стоимости в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IAS 39). При этом разность между учетной стоимостью на момент переквалификации инвестиции и ее справедливой стоимостью отражается в отчете о прибылях и убытках.

1 Значение термина «власть» (power) в МСФО, регулирующем практику составления консолидированной отчетности, определялось в предыдущих статьях.

Метод долевого участия

Метод долевого участия (иногда в профессиональной литературе называемого «методом капитала», «долевым методом», «методом участия в капитале») определяется Стандартом как метод, в соответствии с которым инвестиция в ассоциированную компанию первоначально признается по фактической себестоимости, а затем корректируется на величину изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиции. При этом в отчете о прибылях и убытках отражается доля инвестора в финансовом результате деятельности объекта инвестиций на основе фактического участия в капитале, то есть без учета потенциальных прав на приобретение дополнительной доли участия.

Например, если первоначальная стоимость инвестиции в ассоциированную компанию была равна 500 тыс. руб., что составляло 40 % участия в капитале, а за отчетный период ассоциированная компания получила прибыль в размере 1 млн. руб., то в бухгалтерском балансе компании-инвестора стоимость инвестиции будет отражена в размере:

500 + 40 % х 1 000 = 900 тыс. руб.,

а в отчете о прибылях и убытках будет отражена статья Доход, учтенный методом долевого участия — 400 тыс. руб.

Поскольку величина доли инвестора в капитале ассоциированной компании изменяется не только за счет чистой прибыли (или убытка), а помимо этого за счет прочих статей совокупной прибыли (например, в связи с переоценкой основных средств, нематериальных активов, возникновении курсовых разниц, отражаемых на счетах капитала, некоторых операций хеджирования и пр.), в отчете о совокупной прибыли инвестора должны появиться соответствующие статьи, учитываемые методом долевого участия.

В случае потери существенного влияния над ассоциированной компанией, накопленный результат в прочих статьях совокупной прибыли, относящийся к ассоциированной компании, учтенный в отчетности инвестора, должен быть переведен в состав нераспределенной прибыли так, как если бы объекты, обусловившие доходы ассоциированной компании по статьям капитала, выбыли. Например, если компания-инвестор, применяя метод долевого участия, отразила 35 % суммы переоценки основных средств ассоциированной компании в размере 230 тыс. руб. как прочую статью совокупной прибыли, учитываемую методом долевого участия, то при утрате существенного влияния эти 230 тыс. руб. следует перевести в нераспределенную прибыль.

Таким образом, применение метода долевого участия предполагает, что доход на инвестиции в ассоциированные компании признается до фактического получения средств в виде дивидендов. Распределение прибыли в форме дивидендов и иное распределение имущества (в виде изъятия капитала) в отчетности инвестора не рассматривается как статья дохода, а отражается как изменение балансовой стоимости инвестиции.

Стандарт запрещает инвестору, который оказывает существенное влияние на ассоциированную компанию, не применять метод долевого участия, даже тогда, когда ассоциированные компании действуют в рамках жестких долгосрочных ограничений, которые существенно ограничивают возможность передачи средств компании-инвестору. Причиной отмены метода долевого участия является только потеря существенного влияния на инвестируемую компанию.

Стандарт не предусматривает применение метода долевого участия в тех случаях, когда ассоциированная компания приобретена с целью ее продажи в течение 12 месяцев с момента приобретения. В данном случае инвестиции учитываются в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». При этом компания-инвестор должна продемонстрировать, что инвестиции приобретены с намерением их продажи и что менеджмент компании активно ищет покупателя. Если инвестиции, ранее квалифицированные как предназначенные для продажи, больше не отвечают критериям отнесения к данной категории, их следует отражать в отчетности методом долевого участия, внеся ретроактивные корректировки, начиная с момента отнесения их к классу предназначенных для продажи инвестиций.

Если материнская компания освобождается от составления консолидированной отчетности в соответствии с нормами МСФО (IAS) 27, то она не применяет метод долевого участия для отражения инвестиций в ассоциированные компании. Также метод долевого участия не применяется, если выполняются все следующие условия:

1) «инвестор является дочерней компанией, находящейся в полной собственности другой компании, или частично принадлежит другой компании, но при этом все собственники, включая тех, кто не имеет прав голоса, проинформированы и не возражают против применения метода долевого участия;
2) долговые и долевые инструменты не обращаются на открытом рынке (ни на отечественной, ни на зарубежной бирже, ни на внебиржевом рынке, включая локальные и региональные рынки);
3) инвестор не представлял и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или иной регулирующий орган, в целях выпуска инструментов любого класса на открытый рынок; и
4) головная или промежуточная материнская компания инвестора составляет публично доступную консолидированную отчетность, в соответствии с МСФО».

Финансовая отчетность ассоциированной компании должна быть составлена на отчетную дату, которая может отличаться от отчетной даты инвестора не более чем на 3 месяца. Кроме того, инвестор должен выполнить соответствующие корректировки финансовой отчетности ассоциированных компаний, в целях приведения к учетной политике компании-инвестора, чтобы отобразить операции и иные события в рамках единой учетной политики.

Финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от продажи имущества, оказания услуг или выполнения работ, в операции между инвестором и ассоциированной компанией, независимо от того, кто из них выступал в качестве продавца (исполнителя), должен быть исключен в размере доли инвестора в капитале ассоциированной компании. Данная процедура выполняется при расчете чистых активов ассоциированной компании путем исключения указанного финансового результата, затем определяется доля инвестора в откорректированном значении чистых активов (капитала) ассоциированной компании. Например, балансовая стоимость инвестиции в ассоциированную компанию на начало года была отражена по себестоимости — 700 тыс. руб., доля инвестора в капитале составила 40 %, а гудвил — 100 тыс. руб. Прибыль от продажи компанией-инвестором товаров ассоциированной компании за отчетный период была равна 200 тыс. руб. Проданные товары находятся на балансе компании-покупателя. Величина капитала ассоциированной компании на начало года была равна 1,5 млн. руб., а на конец года = 1,8 млн. руб. Метод долевого участия предполагает определение стоимости инвестиции на конец года с учетом доли в приросте капитала и с учетом корректировки на величину доли в прибыли от продажи между компанией-инвестором и ассоциированной компанией. Рассчитать балансовую стоимость инвестиции можно двумя путями:

1. Себестоимость инвестиции + 40 % х (прирост капитала — нереализованная прибыль)
700 + 40 % (1 800 — 1 500 — 200) = 740 тыс. руб.

2. 40 % х (чистые активы на отчетную дату — нереализованная прибыль) + гудвил
40% (1 800 — 200) + 100 = 740 тыс. руб.

В отчете о прибылях и убытках будет отражена статья: Доход, учтенный методом долевого участия — 40 тыс. руб. В случае признания убытков ассоциированной компании, инвестор должен относить свою долю убытка не только на балансовую стоимость его инвестиций в капитал ассоциированной компании, но и на иные долгосрочные инвестиции в ассоциированную компанию (привилегированные акции, предоставленные займы, долгосрочную дебиторскую задолженность, за исключением торговой), до тех пор, пока они не будут полностью поглощены учтенными долями убытков. Последующие убытки должны учитываться за балансом.

Однако если инвестор принимает на себя обязанность погасить убытки ассоциированной компании или совершать платежи от ее имени, он должен признавать соответствующие расходы и оценочные обязательства (резервы).

В случае если хозяйственная деятельность ассоциированной компании приведет к получению прибыли, прежде чем восстанавливать балансовую стоимость инвестиции в ассоциированную компанию, следует компенсировать забалансовые убытки. Применение метода долевого участия предполагает расчет величины гудвила ассоциированной компании методом, аналогичным используемому при составления консолидированной отчетности.

Однако гудвил на обесценение не проверяется, он входит в стоимость инвестиции, которая такой проверке и подвергается (в МСФО (IAS) 39 приводятся признаки обесценения инвестиций). МСФО (IAS) 28 указывает на то, что для определения возмещаемой величины инвестиции в ассоциированные компании следует анализировать «ценность в использовании», оценивая:

1). «долю инвестора в приведенной стоимости предполагаемых будущих денежных потоков, которые, как ожидается, будут сгенерированы ассоциированной компанией, включая денежные потоки от операций ассоциированных компаний и доходов от окончательного выбытия инвестиций; или
2). приведенную стоимость предполагаемых будущих денежных потоков в виде дивидендов, которые будут получены на инвестиции, и от окончательного выбытия от инвестиций».

Отражение инвестиций в отдельной финансовой отчетности

Отдельная финансовая отчетность составляется материнской компанией, инвестором в ассоциированную компанию или участником в совместно управляемой компании. В отдельной финансовой отчетности инвестиции отражаются на основе прямой доли участия в акционерном капитале и не корректируются на долю финансовых результатов деятельности или изменение доли участия в чистых активах инвестируемой компании.

Точнее, в отдельной финансовой отчетности инвестиции отражаются либо по фактической себестоимости, либо в соответствии с МСФО (IAS) 39 с учетом квалификации инвестиции.

Таким образом, в отдельной финансовой отчетности метод долевого участия или принцип консолидации не применяется. Отдельная финансовая отчетность выступает дополнением к консолидированной отчетности материнской компании или к отчетности, где применен метод долевого участия в ассоциированной компании или метод пропорционального участия для отражения инвестиций в совместно контролируемые компании.

Отражение инвестиций в капитал компании: итоги

Подводя итог сказанному, следует отметить, что, формируя отчетность в соответствии с МСФО, необходимо проводить границу между методологией представления данных о совершенных инвестициях в ассоциированные компании в консолидированной и отдельной отчетности фирм-инвесторов.

Если консолидация предполагает отражение всех статей отчетности дочерних компаний, то инвестиция в ассоциированную компанию должна отражаться одной строкой актива как самостоятельный объект бухгалтерского учета по специальным правилам оценки. При этом отчетность инвестора должна продемонстрировать долю в приросте «собственного капитала», обеспечиваемую «существенным влиянием» на финансовую и хозяйственную политику объекта инвестиций.

МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия» (Investments in Associates and Joint Ventures)

Основная цель

Целью стандарта является определение правил учета инвестиций в ассоциированные организации и требований по применению метода долевого участия при учете инвестиций в ассоциированные организации и совместные предприятия.

Данный стандарт применяется всеми организациями, которые являются инвесторами, имеющими совместный контроль или значительное влияние по отношению к объекту инвестиций.

Ключевые определения

Значительное влияние (significant influence) — полномочие принимать участие в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но не контролировать или совместно контролировать эту политику.

Ассоциированная компания (associate) — компания, на деятельность которой инвестор оказывает значительное влияние.

Совместное предпринимательство (joint arrangement) — предпринимательская деятельность, которая контролируется совместно двумя или более сторонами.

Совместный контроль (joint control) — предусмотренное договором разделение контроля над деятельностью, которое имеет место, только когда принятие решений в отношении значимой деятельности требует единогласного согласия сторон, разделяющих контроль.

Совместное предприятие (joint venture) — совместное предпринимательство, которое предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности.

Метод по долевому участию (equity method) — метод учета, при котором инвестиции первоначально признаются по первоначальной стоимости, а затем их стоимость корректируется с учетом изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Прибыль или убыток инвестора включает долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций, а прочий совокупный доход инвестора включает долю инвестора в прочем совокупном доходе объекта инвестиций.

Значительное влияние

При владении 20 % или более голосующих акций (прямо или через дочерние компании) считается, что инвестор обладает значительным влиянием при отсутствии убедительных доказательств обратного. Если инвестор владеет менее чем 20 %, то считается, что он не обладает значительным влиянием при отсутствии убедительных доказательств обратного. Наличие крупного или контрольного пакета акций, принадлежащего другому инвестору, не обязательно исключает наличие у организации значительного влияния.

Существование значительного влияния инвестора обычно подтверждается одним или более из следующих способов:

• представление на совете директоров или равноценном органе объекта инвестиций;
• участие в разработке политик компании, в том числе участие в принятии решений о выплате дивидендов или ином распределении прибыли;
• существенные операции между инвестором и объектом инвестиций;
• обмен руководящим персоналом;
• предоставление важной технической информации.

Наличие и влияние потенциальных прав голоса, которые на текущий момент являются реализуемыми или конвертируемыми, включая потенциальные права голоса других организаций, являются факторами, которые должны учитываться при оценке того, имеет ли организация значительное влияние. Производя такую оценку, организация должна проанализировать все факты и обстоятельства, которые влияют на потенциальные права (за исключением намерений руководства и финансовой возможности реализовать или конвертировать эти потенциальные права).

Организация утрачивает значительное влияние над деятельностью объекта инвестиций при утрате права участвовать в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики этого объекта инвестиций. Утрата значительного влияния может сопровождаться или не сопровождаться изменением абсолютных или относительных долей участия.

Метод долевого участия

Основной принцип. По методу учета по долевому участию при первоначальном признании инвестиции в ассоциированную организацию или совместное предприятие признаются по первоначальной стоимости, и впоследствии их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций после даты приобретения.

Выплаты дивидендов и другие поправки балансовой стоимости. Доля инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций признается в составе прибыли или убытка инвестора. Средства, полученные от объекта инвестиций в результате распределения прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций. Корректировки балансовой стоимости могут потребоваться для отражения изменений в пропорциональной доле участия инвестора в объекте инвестиций, возникающих в связи с изменениями в прочем совокупном доходе объекта инвестиций (например, в связи с переоценкой основных средств или накопленными курсовыми разницами от пересчета валют).

Потенциальные права голоса. Хотя потенциальные права голоса и рассматривают при принятии решения о существовании значительного влияния, доля инвестора в ассоциированной организации или совместном предприятии определяется исключительно на основе существующих долей владения и не отражает возможную реализацию или конвертацию потенциальных прав голоса и прочих производных инструментов.

Взаимодействие с МСФО (IFRS) 9. МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» не применяется к доле участия в ассоциированных организациях и совместных предприятиях, которая учитывается с использованием метода долевого участия. Организация применяет МСФО (IFRS) 9, включая требования по учету обесценения, к долгосрочным вложениям, которые, в сущности, составляют часть чистой инвестиции в ассоциированную организацию или совместное предприятие и к которым не применяется метод долевого участия. Инструменты с потенциальными правами голоса в ассоциированной организации или совместном предприятии учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 9, если только они на текущий момент по существу не дают доступ к доходам, связанным с долей владения в ассоциированной организации или совместном предприятии.

Классификация в качестве внеоборотного актива. Инвестиции в ассоциированную организацию или совместное предприятие обычно классифицируются как внеоборотные активы, если только они не классифицируются как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Применение метода долевого участия

Основной принцип. Организация с совместным контролем или значительным влиянием над объектом инвестиций должна учитывать свои инвестиции в ассоциированную организацию или совместное предприятие, используя метод долевого участия. Многие процедуры, осуществляемые при применении метода долевого участия, аналогичны процедурам консолидации, описанным в МСФО (IFRS) 10. Кроме того, концепции, лежащие в основе процедур, осуществляемых при учете приобретения дочерней организации, также используются при учете приобретения инвестиций в ассоциированную организацию или совместное предприятие.

Исключения в применении метода долевого участия. Метод долевого участия не используется в следующих случаях:

Если организация является материнской организацией, которая освобождена от составления консолидированной финансовой отчетности согласно исключению, указанному в сфере применения пункта 4(a) МСФО (IFRS) 10, или если верны все перечисленные ниже положения:

• инвестором выступает дочерняя компания, находящаяся в полной или частичной собственности другой компании, и ее другие собственники, включая тех, которые не имеют права голоса, информированы и не возражают о том, что инвестор не применяет этот метод;
• долговые или долевые инструменты инвестора не обращаются на открытом рынке;
• инвестор не представлял и не предоставляет в данный момент финансовую отчетность в комиссию по ценным бумагам или другой аналогичный орган с целью выпустить любой вид инструмента на открытый рынок;
• конечная или любая промежуточная материнская компания инвестора подготавливает консолидированную финансовую отчетность, доступную для открытого использования, в соответствии с МСФО, и в которой дочерние организации консолидируются или оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 10.

Если инвестиции в ассоциированную организацию или совместное предприятие принадлежат прямо организации (или через такую организацию), которая специализируется на венчурных инвестициях или является взаимным фондом, паевым фондом или аналогичной организацией, включая страховые фонды инвестиционного типа, то в этом случае организация может решить оценивать такие инвестиции по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9. Решение принимается отдельно для каждой ассоциированной организации или совместного предприятия при первоначальном признании.

Если организация имеет инвестиции в ассоциированную организацию, владение частью доли в которой осуществляется через организацию, специализирующуюся на венчурных инвестициях, взаимный фонд, паевой фонд или аналогичную организацию, включая страховые фонды инвестиционного типа, то организация может решить оценивать данную долю инвестиций по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9 независимо от того, оказывают ли такие организации (организация, специализирующаяся на венчурных инвестициях, взаимный фонд, паевой фонд или аналогичная организация, включая страховые фонды инвестиционного типа) значительное влияние на эту долю инвестиций. Если организация делает такой выбор, то она должна применять метод долевого участия к любой части оставшейся доли ее инвестиции, которой она владеет не через такие организации.

Инвестиции, классифицируемые как предназначенные для продажи. Когда инвестиции или доли инвестиций в ассоциированную организацию или совместное предприятие отвечают критерию классификации «предназначенные для продажи», организация должна применять к ним МСФО (IFRS) 5. Любая оставшаяся доля инвестиций должна учитываться с использованием метода долевого участия, пока не произойдет выбытие той доли, которая классифицируется как предназначенная для продажи. После выбытия организация должна учитывать оставшуюся долю в соответствии с МСФО (IFRS) 9, кроме случаев, когда оставшаяся доля продолжает признаваться ассоциированной организацией или совместным предприятием, и в этом случае организация должна использовать метод долевого участия.

Если инвестиции или доля инвестиций, ранее классифицированные как предназначенные для продажи, перестают удовлетворять критериям для такой классификации, их следует учитывать по методу долевого участия ретроспективно начиная с даты классификации как предназначенные для продажи. Финансовая отчетность за все периоды должна быть соответствующим образом скорректирована.

Прекращение применения метода учета по долевому участию. Применение метода учета по долевому участию заканчивается с даты утраты значительного влияния или совместного контроля:

• если инвестиция становится дочерней организацией, организация должна учитывать свои инвестиции в соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» и МСФО (IFRS) 10;
• если оставшаяся доля является финансовым активом, то оценивается по справедливой стоимости и впоследствии учитывается в соответствии с МСФО (IFRS) 9;
• если организация прекращает использование метода долевого участия, организация должна учитывать все суммы, ранее признанные в составе прочего совокупного дохода, в отношении этих инвестиций так же, как если бы соответствующие активы и обязательства выбывали непосредственно у объекта инвестиций (что может потребовать реклассификацию в составе прибыли или убытка, например, курсовых разниц);
• если инвестиция в ассоциированную организацию становится инвестицией в совместное предприятие (или наоборот), организация продолжает использовать метод долевого участия и не производит переоценку оставшейся доли.

Изменения доли владения. Если доля владения организации в ассоциированной организации или совместном предприятии уменьшается, но инвестиция продолжает классифицироваться либо как ассоциированная организация, либо как совместное предприятие соответственно, то организация должна реклассифицировать в состав прибыли или убытка определенную долю дохода или убытка, ранее признанную в составе прочего совокупного дохода, связанного с данным уменьшением доли владения.

Процедуры, применяемые при методе долевого участия

Операции с ассоциированными организациями и совместными предприятиями. Прибыли и убытки, возникающие в результате операций «снизу вверх» (например, продажа или взнос активов в ассоциированную организацию) и «сверху вниз» между организацией (включая ее консолидированные дочерние организации) и ее ассоциированной организацией или совместным предприятием, признаются в финансовой отчетности организации в той мере, в которой они не относятся к доле участия инвестора в этой ассоциированной организации или совместном предприятии. Доля инвестора в прибылях и убытках подлежит элиминации. Однако нереализованные убытки не элиминируются, если операции свидетельствуют об уменьшении чистой возможной цены продажи активов, подлежащих продаже или вложению, или об убытке от обесценения этих активов.

Первоначальное признание. Инвестиции учитываются по методу долевого участия начиная с даты, когда организация становится ассоциированной организацией или совместным предприятием. При приобретении инвестиций любая разница между стоимостью инвестиции и долей организации в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств объекта инвестиций учитывается следующим образом:

• гудвилл, относящийся к инвестиции, включается в состав балансовой стоимости инвестиций (амортизация не разрешается);
• сумма превышения доли организации в чистой справедливой стоимости активов и обязательств над стоимостью инвестиции отражается в качестве дохода при определении доли инвестора в прибыли или убытке ассоциированной организации или совместного предприятия за тот период, в котором инвестиции были приобретены.

После приобретения выполняются корректировки доли инвестора в прибыли или убытке инвестиции для отражения, например, амортизации амортизируемых активов на основе их справедливой стоимости на дату приобретения или корректировки с целью учета убытков от обесценения, таких как от обесценения гудвилла или основных средств.

Дата составления отчетности ассоциированной компании. При применении метода учета по долевому участию инвестор должен использовать финансовую отчетность ассоциированной организации или совместного предприятия, составленную на ту же дату, что и его собственная, если это выполнимо. Если это невыполнимо, должна использоваться новая доступная отчетность ассоциированной организации или совместного предприятия с поправками по существенным сделкам и операциям, которые произошли между датами составления отчетности ассоциированной организации или совместного предприятия и отчетности инвестора. В любом случае разница между отчетными датами инвестора и ассоциированной организации или совместного предприятия не может быть более 3 месяцев.

Учетная политика. Если учетная политика ассоциированной организации или совместного предприятия отличается от учетной политики инвестора, в финансовой отчетности ассоциированной компании должны быть сделаны корректировки, которые бы обеспечили соответствие учетной политики инвестора и ассоциированной организации или совместного предприятия для целей применения метода учета по долевому участию.

Применение метода долевого участия не инвестиционной организацией, имеющей долю участия в ассоциированной организации или совместном предприятии, являющихся инвестиционными организациями. Если организация, которая сама не является инвестиционной организацией, имеет долю участия в ассоциированной организации или совместном предприятии, являющихся инвестиционными организациями, то при применении метода долевого участия такая организация может решить сохранить оценку по справедливой стоимости, примененную ее ассоциированной организацией или совместным предприятием к своим собственным долям участия в дочерних организациях. Такое решение принимается отдельно для каждой ассоциированной организации или совместного предприятия.

Убытки ассоциированной организации или совместного предприятия.

• Когда доля организации в убытках ассоциированной организации или совместного предприятия становится равна ее доле участия в ней или превышает эту долю, организация прекращает признание своей доли в дальнейших убытках.
• Доля участия в ассоциированной организации или совместном предприятии — это балансовая стоимость инвестиций в ассоциированную организацию или совместное предприятие по методу учета по долевому участию вместе с любыми долгосрочными долями участия, которые составляют часть чистой инвестиции в ассоциированную организацию или совместное предприятие (например, статья, погашение которой в обозримом будущем не планируется и не является вероятным, по существу, представляет собой дополнительные инвестиции организации).
• После того, как доля участия организации станет равна нулю, дополнительные убытки признаются только в той мере, в которой организация приняла на себя юридические или обусловленные практикой обязательства или произвела платежи от имени ассоциированной организации или совместного предприятия.
• Если ассоциированная организация или совместное предприятия впоследствии объявляет прибыли, организация возобновляет признание своей доли в этой прибыли только после того, как ее доля в прибыли станет равна непризнанной доле в убытках.

Убытки от обесценения

После применения метода долевого участия организация руководствуется требованиями МСФО IFRS 9 «Финансовые инструменты» для определения необходимости признания убытка от обесценения применительно к ее чистым инвестициям в ассоциированную организацию или совместное предприятие.

Если существует объективное свидетельство обесценения, убытки от обесценения рассчитываются в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Вся балансовая стоимость инвестиций тестируется на обесценение как единый актив путем сопоставления их возмещаемой суммы (представляющей собой наибольшее из двух значений: ценность использования или справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу) с их балансовой стоимостью (гудвилл не подлежит отдельному тестированию на обесценение). Возмещаемая сумма инвестиций в ассоциированную организацию или совместное предприятие оценивается по каждой ассоциированной организации или совместному предприятию в отдельности, за исключением случаев, когда ассоциированная организация или совместное предприятие не генерируют денежные притоки независимо от денежных притоков от прочих активов организации.

Как видно из правил, приведенных выше, учет ассоциированных компаний как при приобретении, так и при дальнейшей оценке, требует наличия у ассоциированных компаний объема информации, аналогичного дочерним компаниям, включая:

• отчетности по МСФО, а также оценки справедливой стоимости активов и обязательств на дату приобретения — для первоначального признания;
• отчетности в соответствии с МСФО — для дальнейшего учета.

Отдельная финансовая отчетность

В отдельной (standalone) финансовой отчетности материнской компании инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия отражаются в соответствии с МСФО (IAS) 27 (с учетом поправок 2011 года):

• в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы на продажу и прекращаемая деятельность», если применимо;
• по первоначальной стоимости;
• в соответствии МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;
• либо с использованием метода долевого участия.

Раскрытие

Требования к организации о раскрытии информации содержатся в стандарте МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях». Стандартом требуются следующие раскрытия:

Существенные суждения и допущения, которые она приняла при установлении:;

• характера своего участия в другой организации или деятельности;
• вида соглашения о совместном предпринимательстве, в котором она имеет свою долю участия;
• того, что она отвечает определению инвестиционной организации, если применимо.

Должна раскрываться информация о существенных суждениях и допущениях при определении:

• того, что организация имеет контроль над другой организацией в соответствии с МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»;
• того, что она имеет совместный контроль над деятельностью или оказывает значительное влияние на другую организацию;
• вида соглашения о совместном предпринимательстве (если деятельность организована в виде отдельной структуры).

Информация о ее участии в совместном предпринимательстве и ассоциированных организациях

Организация должна раскрыть информацию, позволяющую пользователям оценить характер, степень и финансовые последствия ее участия в соглашении о совместном предпринимательстве и ассоциированных организациях (договорные отношения с другими инвесторами):

• наименование совместного предпринимательства или ассоциированной организации;
• основное место ведения деятельности и характер отношений между организацией и совместным предпринимательством или ассоциированной организацией;
• процент доли владения или прав участия в прибыли организации и, если они не совпадают, процент права голоса (если применимо);
• оценивается ли инвестиция с использованием метода долевого участия или по справедливой стоимости;
• обобщенную финансовую информацию;
• если совместное предприятие или ассоциированная организация отражается в учете с использованием метода долевого участия, справедливую стоимость ее инвестиции при наличии рыночной котировки на инвестицию;
• финансовую информацию в совокупности об инвестициях организации в совместные предприятия и ассоциированные организации, которые не являются существенными по отдельности;
• характер и степень влияния любых значительных ограничений на возможность совместных предприятий или ассоциированных организаций передавать средства организации в форме наличных дивидендов или погашать займы или авансы, выданные организацией;
• дату конца отчетного периода финансовой отчетности совместного предприятия или ассоциированной организации и причину использования другой даты или периода, если отличается от даты или периода организации;
• непризнанную долю в убытках совместного предприятия или ассоциированной организации как за отчетный период, так и кумулятивно, если организация прекратила признавать свою долю в убытках.

Организация должна раскрыть информацию, позволяющую пользователям оценить характер и изменение рисков, связанных с ее участием в совместных предприятиях и ассоциированных организациях:

• договорные обязательства по будущим операциям, которые она имеет в отношении своих совместных предприятий;
• условные обязательства, принятые в отношении ее долей участия в совместных предприятиях или ассоциированных организациях (включая ее долю в условных обязательствах, принятых вместе с другими инвесторами).

Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.

Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.

Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть принята авторами.

+7 (495) 984 75 90

+7 (495) 909 11 25

109028, Москва, Хохловский пер. 16, стр. 1

• О компании
• МСФО-портал
• Услуги
• Материалы
• Клиенты
• Контакты
• ТЦО-портал

• Facebook
• Instagram
• Zen
• YouTube

Напишите нам

Для возможности совершать покупки на сайте нужно:
авторизоваться / зарегистрироваться

Спасибо за покупку!

ПОЛИТИКА ЗАЩИТЫ И ОБРАБОТКИ ПЕРСОНАЛЬНЫХ ДАННЫХ ООО «А.Д.Е. Профешнл Солушнз»

• 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
• 1.1. Настоящая Политика составлена в соответствии с требованиями Федерального закона РФ от 27.07.2006 г. № 152-ФЗ «О персональных данных», а также иных нормативно-правовых актов в области защиты и обработки персональных данных и определяет порядок обработки персональных данных и меры по обеспечению их безопасности в целях защиты прав и свобод человека и гражданина, в том числе защиты прав на неприкосновенность частной жизни, личную и семейную тайну. Настоящая Политика действует в отношении всех персональных данных, которые ООО «А.Д.Е. Профешнл Солушнз» (далее – Оператор) может получить от субъекта персональных данных (далее – Пользователь), и распространяется на все операции, совершаемые Оператором с персональными данными.
• 1.2. Для целей настоящей Политики:
• 1.2.1. Оператором является ООО «А.Д.Е. Профешнл Солушнз» (ОГРН 1047796871760, ИНН 7714577580, КПП 770901001), расположенное по адресу: 109028, г. Москва, Хохловский пер., 16, стр.1, этаж 1, пом.23.
• 1.2.2. Пользователем является любой посетитель сайта www.ade-solutions.com (далее – Веб-сайт).
• 1.3. Оператор имеет право вносить изменения в настоящую Политику. При внесении изменений в Политике указывается дата последнего обновления редакции. Новая редакция Политики вступает в силу с момента ее размещения на сайте www.ade-solutions.com, если иное не предусмотрено соответствующей редакцией Политики.
• 1.4. Используемые в настоящей Политике понятия толкуются согласно их определению в Федеральном законе РФ от 27.07.2006 г. № 152-ФЗ «О персональных данных».
• 2. ОБРАБОТКА И ЗАЩИТА ПЕРСОНАЛЬНЫХ ДАННЫХ
• 2.1. Оператор осуществляет обработку персональных данных Пользователей в следующих целях:
• 2.1.1. Обработка входящих запросов и обращений, направляемых Пользователями через Веб-сайт;
• 2.1.2. Проведение рекламных и новостных рассылок, распространение справочных материалов, информирование Пользователей посредством направления сообщений на указанные Пользователями электронные адреса и по телефону (в том числе, информирование об оказываемых Компанией услугах, о новых продуктах и услугах, специальных предложениях, событиях и мероприятиях);
• 2.1.3. Предоставление Пользователям доступа к сервисам и материалам, размещаемым на Веб-сайте;
• 2.1.4. Организация участия Пользователей в проводимых мероприятиях;
• 2.1.5. Формирование статистики и аналитики действий Пользователей на веб-сайте, совершенствование работы Веб-сайта и его содержания;
• 2.1.6. Иные цели, не противоречащие действующему законодательству Российской Федерации. Оператор не осуществляет обработку персональных данных, содержание или объем которых не соответствуют вышеуказанным целям.
• 2.2. Оператор осуществляет обработку персональных данных, которые получены от Пользователя путем их внесения Пользователем в соответствующие формы сбора данных, размещенные на Веб-сайте. Внося персональные данные в указанные формы, Пользователь выражает согласие на обработку таких персональных данных в порядке, предусмотренном настоящей Политикой. Согласие на обработку персональных данных предоставляется Пользователем на весь срок, необходимый Оператору для достижения целей обработки. Персональными данными Пользователя, обработку которых осуществляет Оператор, являются: фамилия, имя, отчество Пользователя; электронный адрес; название компании (место работы); номер телефона.
• 2.3. Также Оператор осуществляет сбор и обработку обезличенных данных о Пользователе (в том числе, с помощью сервисов интернет-статистики) в случае, если это разрешено в настройках браузера Пользователя (включено сохранение файлов «cookie» и использование технологии JavaScript).
• 2.4. Обработка персональных данных осуществляется:
• 2.4.1. С согласия субъекта персональных данных на обработку его персональных данных;
• 2.4.2. В случаях, когда обработка персональных данных необходима для осуществления и выполнения возложенных на Оператора законодательством РФ функций, полномочий и обязанностей;
• 2.4.3. В случаях, когда осуществляется обработка персональных данных, доступ неограниченного круга лиц к которым предоставлен субъектом персональных данных либо по его просьбе (персональные данные, сделанные общедоступными субъектом персональных данных).
• 2.5. Обработка персональных данных осуществляется Оператором как без использования средств автоматизации, так и с их использованием. В ходе обработки персональных данных Оператор вправе осуществлять сбор, запись, систематизацию, накопление, хранение, уточнение (обновление, изменение), извлечение, использование, передачу (распространение, предоставление, доступ), обезличивание, блокирование, удаление, уничтожение персональных данных Пользователей.
• 2.6. Оператор не передает персональные данные Пользователей без их согласия третьим лицам, за исключением случаев, связанных с исполнением действующего законодательства.
• 2.7. Оператор обеспечивает защиту обрабатываемых персональных данных от несанкционированного доступа и разглашения, неправомерного использования или утраты в соответствии с требованиями Федерального закона РФ от 27.07.2006 г. № 152-ФЗ «О персональных данных».
• 2.8. Безопасность персональных данных, обработку которых осуществляет Оператор, обеспечивается путем реализации правовых, организационных и технических мер, необходимых для выполнения в полном объеме требований действующего законодательства в области защиты персональных данных. Доступ к персональным данным предоставляется только уполномоченным сотрудникам Оператора, которые взяли на себя обязательство сохранять конфиденциальность такой информации.
• 2.9. Оператор обеспечивает сохранность персональных данных и принимает все возможные меры, исключающие доступ к персональным данным неуполномоченных лиц.
• 2.10. Пользователь вправе требовать от Оператора уточнения его персональных данных, их блокирования или уничтожения в случае, если персональные данные являются неполными, устаревшими, неточными, незаконно полученными или не являются необходимыми для заявленной цели обработки, а также обжаловать в установленном порядке неправомерные действия или бездействия при обработке его персональных данных.
• 2.11. В случае выявления неточностей в персональных данных, Пользователь может актуализировать их самостоятельно, направив Оператору соответствующее уведомление на адрес электронной почты mail@ade-solutions.com с пометкой «Актуализация персональных данных».
• 2.12. Срок обработки персональных данных является неограниченным. Пользователь вправе отозвать согласие на обработку персональных данных в любой момент, направив Оператору соответствующее уведомление на адрес электронной почты mail@ade-solutions.com с пометкой «Отзыв согласия на обработку персональных данных».
• 2.13. Лица, передавшие Оператору сведения о другом субъекте персональных данных, не имея при этом согласия субъекта, чьи персональные данные были переданы, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
• 3. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
• 3.1. Иные права и обязанности Оператора персональных данных в связи с обработкой персональных данных Пользователей определяются законодательством Российской Федерации в области персональных данных.
• 3.2. Оператор предоставляет ответы на запросы и обращения Пользователей по вопросам, связанным с защитой и обработкой персональных данных (в том числе, о перечне персональных данных, обрабатываемых Оператором, и источнике их получения), в случае направления таких запросов и обращений на адрес электронной почты mail@ade-solutions.com.
• 3.3. Настоящая Политика действует бессрочно. Актуальная редакция Политики размещена в свободном доступе на сайте www.ade-solutions.com.

Дата последнего обновления Политики 18.08.2020 г.

«14» августа 2020 года

Общество с ограниченной ответственностью «А.Д.Е. Профешнл Солушнз» (далее – «Исполнитель»), в лице генерального директора Склярова Дмитрия Сергеевича, действующего на основании Устава, настоящей публичной офертой предлагает любому физическому или юридическому лицу, а также индивидуальному предпринимателю (далее – «Заказчик») заключить Договор на оказание услуг по предоставлению платного и ограниченного во времени доступа к онлайн-платформе с трансляцией видеолекций в режиме «онлайн», а также к размещенным на платформе копиям видеозаписей лекций на определенную тему (далее – «Доступ»).

• 1. Общие условия
• 1.1. Настоящая оферта является публичной и содержит все существенные условия порядка оказания услуг по предоставлению Доступа.
• 1.2. Права на копии видеозаписей лекций, а также на материал трансляций видеолекций в режиме «онлайн» размещенных на онлайн-платформе, к которой предоставляется Доступ (далее – «Вебинары»), принадлежат Исполнителю на правах интеллектуальной собственности.
• 1.3. Акцептом настоящей Оферты считается поступление денежных средств от Заказчика на счет Исполнителя, в счет оплаты услуг по получению Доступа к Мультимедийным файлам по безналичному расчету посредством банковской карты в соответствии с порядком, установленным в пункте 5 Оферты.
• 1.4. Договор между Заказчиком и Исполнителем считается заключенным на условиях Оферты с момента Акцепта и до полного исполнения Исполнителем и Заказчиком своих обязательств по нему.
• 1.5. Настоящая оферта является бессрочной.
• 1.6. Признание судом какого-либо положения настоящей Оферты недействительным или не подлежащим принудительному исполнению не влечет недействительности или неисполнимости иных положений Договора.
• 2. Предмет оферты
• 2.1. Исполнитель обязуется оказать, а Заказчик обязуется принять и оплатить Исполнителю услуги по предоставлению Доступа.
• 2.2. Название, описание содержания, сведения о лекторе Вебинаров, стоимость Доступа, а также иные сведения представлены на официальном сайте Исполнителя по ссылке https://www.ade-solutions.com (далее – «Сайт»).
• 2.3. Оказание услуг осуществляется в электронной форме автоматизированно через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет. Услуги Исполнителя включают предоставление прав на просмотр Вебинаров, размещенных на онлайн-платформе Исполнителя, путем предоставления удаленного доступа к ним через сеть Интернет.
• 2.4. Исполнитель не вправе передавать свои права (полностью или частично) по настоящей Оферте третьим лицам.
• 2.5. Стороны договорились, что для переписки в электронном виде они будут использовать исключительно следующие данные:

От имени Заказчика – адрес электронной почты, указанный при оплате курса.

Все уведомления и сообщения, отправленные Сторонами друг другу по вышеуказанным адресам электронной почты, признаются Сторонами официальной перепиской в рамках настоящего Договора.